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作為一種新趨勢(shì)的戰(zhàn)略審計(jì)

    戰(zhàn)略作為一個(gè)企業(yè)的全局性規(guī)劃,事關(guān)企業(yè)的生死存亡。據(jù)研究,世界500強(qiáng)公司的絕大多數(shù)皆因成功的戰(zhàn)略而取得今天的成就,因此企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略,再多的投入和關(guān)注都不過(guò)分?,F(xiàn)代企業(yè)管理的顯著變化之一就是“從以戰(zhàn)術(shù)為中心的管理向以戰(zhàn)略為中心的管理轉(zhuǎn)變”,戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵,而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響建立與健全內(nèi)部審計(jì)制度的性質(zhì)、模式、運(yùn)行和發(fā)展。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行全面、系統(tǒng)審計(jì)的同時(shí),以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)已越來(lái)越成為一種趨勢(shì)。由經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變,是西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的十大趨勢(shì)之一,面向21 世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)。

  什么是戰(zhàn)略審計(jì)

  由于管理者受托責(zé)任的空前擴(kuò)大,戰(zhàn)略審計(jì)在20 世紀(jì)70 年代應(yīng)運(yùn)而生,如今已受到戰(zhàn)略管理專(zhuān)家、審計(jì)學(xué)者的普遍重視,更成為咨詢公司的主要業(yè)務(wù)之一,其職能也側(cè)重于對(duì)戰(zhàn)略制訂和實(shí)施的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。目前國(guó)內(nèi)對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的研究還處于初級(jí)階段,突出特點(diǎn)是以管理學(xué)者為主,審計(jì)學(xué)者的重視似乎還不夠。但無(wú)論如何,戰(zhàn)略審計(jì)作為一門(mén)新興的審計(jì)學(xué)科正在受到越來(lái)越多的關(guān)注。

  目前對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的使用和表述主要有:戰(zhàn)略審計(jì)是計(jì)劃過(guò)程的重要工具,是公司制訂戰(zhàn)略前必須實(shí)施的準(zhǔn)備工作,包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析、過(guò)去戰(zhàn)略實(shí)施效果的評(píng)估等;是公司戰(zhàn)略控制與評(píng)估的重要工具,可以用于評(píng)估公司的管理績(jī)效;是一種具有公司整體觀的管理審計(jì),可以提供對(duì)于公司戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)的綜合評(píng)價(jià);是公司治理過(guò)程中的一種機(jī)制,是正式的戰(zhàn)略考察過(guò)程,它同時(shí)對(duì)董事會(huì)和管理層施加約束,主要由公司的獨(dú)立董事來(lái)負(fù)責(zé)執(zhí)行,是獨(dú)立董事參與戰(zhàn)略管理過(guò)程的主要方式;此外,戰(zhàn)略審計(jì)是一種咨詢服務(wù),是公司戰(zhàn)略績(jī)效的一種診斷工具(持這一看法的主要是咨詢服務(wù)公司,如麥肯錫咨詢公司等)。

  以上表述反映了企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)研究的“管理觀”和“治理觀”兩個(gè)角度,對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的不同理解,筆者認(rèn)為前者更符合目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的需要。管理觀的戰(zhàn)略審計(jì)主要是基于兩個(gè)基本假設(shè):一是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境高度不確定,因而企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)極高的管理活動(dòng);二是由于企業(yè)經(jīng)理的有限理性,他們的知識(shí)和能力總是有缺陷的,因而企業(yè)高層經(jīng)理的戰(zhàn)略管理活動(dòng)必須要有專(zhuān)業(yè)人士來(lái)幫助他們,為他們提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析性信息,幫助他們?cè)u(píng)價(jià)既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效果,而戰(zhàn)略審計(jì)就是這樣一種活動(dòng),是在分析企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上,合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)方針,就公司的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和戰(zhàn)略提出建議,幫助企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā),注重改善和充分利用現(xiàn)有的各種資源和技術(shù)要素,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

  誰(shuí)來(lái)作戰(zhàn)略審計(jì)

  根據(jù)戰(zhàn)略審計(jì)的定義,其應(yīng)主要納入管理審計(jì)或績(jī)效審計(jì)的范圍。審計(jì)學(xué)按照其審計(jì)對(duì)象和采用的技術(shù)方法的不同,可以劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)兩個(gè)部分。

  財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查公司的會(huì)計(jì)資料和內(nèi)部控制系統(tǒng),評(píng)價(jià)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)公允。管理審計(jì)則是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行直接的檢查和評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理活動(dòng)是公司內(nèi)部最高層次的管理活動(dòng),也是最為重要的管理活動(dòng),對(duì)于戰(zhàn)略管理的審計(jì)自然應(yīng)納入管理審計(jì)的范圍。目前大多數(shù)學(xué)者持這一觀點(diǎn)。同時(shí),由于績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段,也是管理審計(jì)的一部分,戰(zhàn)略管理又是公司經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)績(jī)效的最重要的決定因素,戰(zhàn)略審計(jì)因此又可以歸類(lèi)于績(jī)效審計(jì)。

  戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)主要是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、管理咨詢?nèi)藛T等。國(guó)外的一些研究認(rèn)為,為了實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)有足夠高的組織地位和權(quán)威,理想位置是位于審計(jì)委員會(huì)和CEO 的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下,而比其他的職能部門(mén)(財(cái)務(wù)、人力資源、營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)等)地位稍高。為了勝任戰(zhàn)略審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)人員必須具備更高的素質(zhì),接受更多的戰(zhàn)略管理培訓(xùn)并具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。管理咨詢?nèi)藛T在滿足一定的獨(dú)立性要求時(shí)也可以成為戰(zhàn)略審計(jì)的主體,例如不具體負(fù)責(zé)戰(zhàn)略制訂及其實(shí)施等,否則他們提供的就是一般的管理咨詢服務(wù),而不是我們所定義的戰(zhàn)略審計(jì)了。

  管理觀的戰(zhàn)略審計(jì)研究認(rèn)為,戰(zhàn)略審計(jì)的職能主要是分析、評(píng)價(jià)、咨詢,并通過(guò)這些活動(dòng)為董事會(huì)和高層管理者提供有價(jià)值的信息。這種信息的價(jià)值在于,它是由與戰(zhàn)略管理過(guò)程沒(méi)有直接利益聯(lián)系、具有相對(duì)獨(dú)立性的人士提出來(lái)的,因而往往比較公正、客觀。

  戰(zhàn)略審計(jì)的方法和內(nèi)容

  戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個(gè)層次和全過(guò)程,因此戰(zhàn)略審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括所有與戰(zhàn)略管理有關(guān)的資料,既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,也包括其他非財(cái)務(wù)資料,且非財(cái)務(wù)資料與財(cái)務(wù)資料相比可能重要性更高。審計(jì)的范圍則應(yīng)包括公司的所有管理層次和所有重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),重點(diǎn)是評(píng)價(jià)戰(zhàn)略制訂所依據(jù)資料的可靠性和相關(guān)性以及評(píng)價(jià)既定戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性,主要指向戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元和各個(gè)職能部門(mén),即公司總戰(zhàn)略的執(zhí)行部門(mén)。

  從內(nèi)容上看,戰(zhàn)略審計(jì)是對(duì)企業(yè)對(duì)影響企業(yè)全局、重大、長(zhǎng)遠(yuǎn)的具有戰(zhàn)略意義的決策,如企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略等進(jìn)行審計(jì),包括審查公司的戰(zhàn)略地位、戰(zhàn)略原則、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略種類(lèi)、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略管理等。從過(guò)程上看,為保證戰(zhàn)略主觀設(shè)想的科學(xué)性、可行性,要對(duì)戰(zhàn)略的制訂過(guò)程進(jìn)行管理;為保證戰(zhàn)略構(gòu)想能有效地貫徹執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期目標(biāo),要對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程進(jìn)行管理;如戰(zhàn)略實(shí)施周期長(zhǎng),戰(zhàn)略條件變化快,還要對(duì)戰(zhàn)略條件進(jìn)行監(jiān)控管理,以便戰(zhàn)略的調(diào)整和實(shí)施,因此要審計(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)、戰(zhàn)略條件變化和戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)表現(xiàn)。

  戰(zhàn)略管理體系審計(jì) 審查企業(yè)在戰(zhàn)略管理方面的制度體系建設(shè)情況,包括:1、戰(zhàn)略管理制度的存在性審計(jì),即戰(zhàn)略管理體系在企業(yè)中是否有正式存在;2、戰(zhàn)略管理程序的正確性審計(jì),即比照案例,根據(jù)實(shí)效,分析戰(zhàn)略管理體系是否正確;3、戰(zhàn)略管理組織的一致性審計(jì),即與企業(yè)境況是否一致,體系內(nèi)部是否一致。

  戰(zhàn)略行為審計(jì) 這是戰(zhàn)略審計(jì)的重點(diǎn),分戰(zhàn)略內(nèi)容審計(jì)和戰(zhàn)略實(shí)施審計(jì)。對(duì)于內(nèi)容審計(jì):1、企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和職能保障戰(zhàn)略的存在性審計(jì),即關(guān)于上述三個(gè)層次的戰(zhàn)略,在企業(yè)中是否存在明確的官方表述;2、正確性審計(jì),即關(guān)于三個(gè)層次的戰(zhàn)略,審查企業(yè)在一定戰(zhàn)略條件下的重大對(duì)策措施是否正確;3、一致性審計(jì),即主要評(píng)價(jià)戰(zhàn)略作為一個(gè)整體,三個(gè)層次戰(zhàn)略之間是否相互支持。對(duì)于實(shí)施審計(jì),可分為實(shí)施問(wèn)題和實(shí)施效果的有效性審計(jì),即在三個(gè)層次戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中障礙的多寡、能否克服以及比照健康的“戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)”指標(biāo)和過(guò)程戰(zhàn)略目標(biāo),審計(jì)戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)際效果。

  戰(zhàn)略條件審計(jì) 這是戰(zhàn)略審計(jì)的基礎(chǔ),是跟蹤型審計(jì)的主要監(jiān)控內(nèi)容,以監(jiān)控變化為目標(biāo)。外部戰(zhàn)略條件包括:宏觀環(huán)境(政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、自然環(huán)境)、微觀環(huán)境(供應(yīng)商、客戶、縣有競(jìng)爭(zhēng)者、潛在進(jìn)入者、替代品)、中觀環(huán)境(需求狀況、供給狀況、行業(yè)表現(xiàn)、行業(yè)趨勢(shì));內(nèi)部戰(zhàn)略條件包括:資源要素(人力、財(cái)力、物力、市場(chǎng)、技術(shù))、管理要素(企業(yè)文化、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制)、能力要素(供應(yīng)能力、生產(chǎn)能力、營(yíng)銷(xiāo)能力、研發(fā)能力、公共關(guān)系)。戰(zhàn)略條件的快速變化、企業(yè)系統(tǒng)和策略不再有機(jī)協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的埋怨?fàn)巿?zhí)等,都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終調(diào)整戰(zhàn)略行為。因此,企業(yè)需持續(xù)、客觀、專(zhuān)業(yè)并著眼于變化,企業(yè)戰(zhàn)略條件的變化直接影響企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、市場(chǎng)機(jī)會(huì)及環(huán)境威脅,從而導(dǎo)致戰(zhàn)略假設(shè)變化,進(jìn)而影響企業(yè)文化包括企業(yè)三個(gè)層次戰(zhàn)略的選擇。

  戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)審計(jì) 主要從業(yè)務(wù)布局的兼顧性、經(jīng)營(yíng)能力的長(zhǎng)短性、資源配置的貫徹性等三方面現(xiàn)狀審查企業(yè)的“健康”狀況,保持良好健康的戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)是戰(zhàn)略審計(jì)的目的,是戰(zhàn)略管理工作和戰(zhàn)略審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。

 


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